Сдача в аренду помещения для взаимосвязанной организации

Comments

• Добрый день!
  Заключение договора аренды между руководителем предприятия как физическим лицом и возглавляемым им предприятием не противоречит нормам действующего законодательства. По договору имущественного найма (аренды) одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) имущество во временное владение и пользование или пользование за плату, а последняя - своевременно вносить плату за пользование этим имуществом и возвратить его по истечении срока договора. Каких-либо ограничений при заключении договора законодатель не предусматривает
  
  Если порассуждать по поводу смогут ли налоговики признать недействительной такую ситуацию и какая может быть арендная плата, то стоит обратиться к статье 20 НК РФ и обширной арбитражной практики по ней.
  Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
  1) одна организация непосредственно (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
  2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
  3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
  Как уже понятно, ни один пункт данной статьи не может признать взаиимозависимость физического лица и руководителя организации в одном лице, то есть как указано в Вашей ситуации.
  Далее, как следует из положений п. 2 ст. 20 НК РФ, признание лиц взаимозависимыми по другим основаниям возможно только по решению суда.
  "Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг)". Конституционный Суд РФ в Определении от 4 декабря 2003 г. N 441-О разъяснил, что право признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, может быть использовано судом лишь при условии, что эти основания указаны в других правовых актах, а отношения между этими лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
  Иными словами, для установления факта взаимозависимости участников сделки требуется наличие одновременно двух условий, а именно: основания взаимозависимости должны быть указаны в правовых актах и отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации. Отсутствие одного из этих условий влечет отказ в признании налогоплательщиков взаимозависимыми.
  
  Обстоятельства, при которых судами признаются лица взаимозависимыми, указывают примеры, приведенные в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
  Взаимозависимыми лицами были признаны:
  а) организации, в которых учредителями являются одни и те же граждане, которые заинтересованы во взаимодействии своих организаций и установлении выгодных условий купли-продажи;
  б) организации, в которых руководитель одного общества имеет долю в другом обществе;
  в) участники сделки, когда гражданин-покупатель является директором общества-продавца.
  Так в Постановлении ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 N А57-4800/2009 указано, что если общество в лице генерального директора и учредителя заключило сделку с гражданином, который в соответствии с документами и является генеральным директором и учредителем указанной организации, то такие лица признаются взаимозависимыми.
  ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 13.04.2006 N А17-2238/5-2005 также признал взаимозависимыми общество и физическое лицо, являющееся его генеральным директором.
  
  Но, допустим, признали налогоплательщика и его контрагента по договору взаимозависимыми лицами? А что дальше? Сам по себе факт признания взаимозависимости лиц еще ни о чем не свидетельствует.
  Даже если налоговый орган докажет взаимозависимость лиц и ее влияние на условия и экономические результаты деятельности обществ, налоги смогут быть доначислены лишь при наличии третьего условия: цена сделки не должна отклоняться более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от рыночных цен.
  Указанный вывод прямо следует из ст. 40 НК РФ, в соответствии с п. 1 которой для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Только в случае отклонения цены сделки более чем на 20% от рыночных цен налоговые органы вправе доначислить налоги и пени, а также привлечь к налоговой ответственности. При этом они обязаны также доказать правильность своего расчета рыночной цены, на основании которой производится доначисление. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26 июля 2004 г. N Ф04-5015/2004(А46-3109-18), установив факт взаимозависимости участников сделки, тем не менее признал недействительным решение о доначислении налогов, поскольку инспекция не доказала правомерность собственного расчета рыночных цен и соблюдения порядка определения рыночной цены, установленного ст. 40 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 28 сентября 2009 г. N 02АП-3535/2009 по делу N А82-2270/2008.
  Таким образом, можно сделать вывод: при признании участников сделок взаимозависимыми по основаниям, прямо не указанным в п. 1 ст. 20 НК РФ, суды опираются на позицию Конституционного Суда РФ о возможности признания лиц взаимозависимыми в случаях, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), и при условии, что основания взаимозависимости указаны в других правовых актах.
  Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" внес существенные поправки в НК РФ.
  На основании п. 6 ст. 4 указанного Закона N 227-ФЗ положения ст. ст. 20 "Взаимозависимые лица" и 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" НК РФ утрачивают силу. Они будут применяться исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу Федерального закона N 227-ФЗ - другими словами, отражены в учете при исчислении налога на прибыль до 1 января 2012 г.
  Раньше на определение взаимозависимых лиц была отведена одна ст. 20 НК РФ. В новом разделе НК РФ взаимозависимости посвящается целая глава - 14.1.Ранее зависимыми признавали лиц, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. Сейчас к этому прибавилось дополнительное основание в виде влияния на заключаемые договоры между субъектами налогообложения, и зависимость такого влияния не только от одного лица.
  С учетом данных изменений в первую очередь оценивается возможность юридического лица, индивидуального предпринимателя или физического лица: оказать влияние на сделку с тем или иным лицом.
  Если сейчас ст. 20 НК РФ предусматривает только 3 основания признания лиц взаимозависимыми, то благодаря введению нового раздела в НК РФ устанавливаются 11 таких оснований.
  
  Если подвести итог вышесказанному, то можно сделать следующие выводы, применительно к Вашей ситуации:
  1. Такой договор аренды не противоречит законодательству,
  2. Сам по себе факт признания взаимозависимости лиц еще ни о чем не свидетельствует;
  3. Для доначисления налогов фискальным органам необходимо доказать, что цена сделки меньше /больше рыночной на 20%. Пока не доказано обратное, признается цена сделки, установленная сторонами договора.
  Поэтому в Вашем случае можете смело заключать договор аренды, но во избежание налоговых споров установить арендную плату на уровне цен на аналогичное арендуемое имущество в Вашем городе.
  
  И еще, Минфин России считает, что в определенных случаях сдача имущества в аренду может являться предпринимательской деятельностью, тем более если сдается нежилое помещение, явно приобретенное с целью дальнейшего получения дохода.
  Соответственно, физические лица - арендодатели обязаны зарегистрироваться в качестве предпринимателей без образования юридического лица и уплачивать налоги с соответствующих доходов в качестве индивидуального предпринимателя.
  
  Всего наилучшего
• Большое спасибо!
  Меня волнует вот какой вопрос:
  А если физическое лицо - ИП на УСН 6% и юридическое лицо тоже на УСН 6% - есть ли тут смысл переживать за низкую арендную ставку?
  Потому как ФЛ по понятным причинам готово сдавтаь организации по низкой цене или даже безвозмездно. На налогообложение юр.лица это не влияет.
  А могут ли налоговики доначислить налог физическому лицу, признав цены заниженными?
  Очень волнует этот вопрос, так как право собственности оформлено не на юр.лицо, а на физическое лицо, а переплачивать совсем не хочется при условии что ФЛ тоже в этом заинтересовано.
• Добрый день!
  
  В вашей ситуации не понятно зачем тогда вообще юр. лицо собирается арендовать помещение, если у него нет расходов?
  При этом ИП с тех же доходов юр.лица еще раз заплатит 6%.
• Почему непонятно?)
  Юр.лицу нужен юридический адрес и место для осуществления деятельности. Стоит такая задача. Но собственность при этом оформлена на физическое лицо.
  Отсюда вышеуказанный вопрос..
• Цитата: Большое спасибо!Меня волнует вот какой вопрос:А если физическое лицо - ИП на УСН 6% и юридическое лицо тоже на УСН 6% - есть ли тут смысл переживать за низкую арендную ставку?Потому как ФЛ по понятным причинам готово сдавтаь организации по низкой цене или даже безвозмездно. На налогообложение юр.лица это не влияет.А могут ли налоговики доначислить налог физическому лицу, признав цены заниженными?Очень волнует этот вопрос, так как право собственности оформлено не на юр.лицо, а на физическое лицо, а переплачивать совсем не хочется при условии что ФЛ тоже в этом заинтересовано.

  
  Добрый день!
  Вы правы, если юр. лицо находится на УСН 6%, то размер арендной платы для него не имеет значения, так как расходы не учитываются.
  Если собственник помещения физическое лицо, то у него не возникает никаких налоговых обязанностей, поскольку он не извлекает дохода от передачи своего имущества в безвозмездное пользование.
  ГК РФ не запрещает заключать договора безвозмездного пользования ( ст. 689),. Согласно данному договору одна сторона (ссудодатель) передает другой стороне (ссудополучателю) определенную вещь в безвозмездное временное пользование, причем ссудополучатель обязан вернуть эту же вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
  Таким образом, собственник помещения является ссудодателем, а юр. лицо - ссудополучателем; их отношения строятся на безвозмездной основе, однако налоговая нагрузка неизбежно возникает, так как с точки зрения налогового законодательства, а именно согласно нормам п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество является внереализационным доходом, следовательно, у юр. лица возникает обязанность по уплате налога с данного дохода. Получается что юр. лицо - пользователь имущества должен исчислить плату за переданное ему безвозмездно помещение исходя из показателей рыночной цены на аналогичные объекты и уплатить налог по ставке, используемой им в соответствии с избранным режимом налогообложения (Письмо Минфина России от 15.08.2007 N 03-11-04/3/324, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, Письмо ФНС России от 03.07.2008 N 3-5-03/219@).
  Но как уже говорилось выше, эту рыночную цену необходимо доказать, так как при составлении договоров безвозмездного пользования стороны умышленно не указывают стоимость сделки.
  Так что в данной ситуации Вы самостоятельно должны оценить свои налоговые риски и принять решение.
  Всего наилучшего
• Спасибо!